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2006年学生论文集作品选27:税收立法是中央政府的权限  

2013-05-25 16:33:03|  分类: 学生论文 |  标签: |举报 |字号 订阅

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莫琼丽,卢凌杰,黄小军

2004年4月,国家有关部门在公布的关于教育劳务收入税收征管的文件中明确:“在校学生因参与勤工俭学活动而取得的收入免征营业税,应依法缴纳个人所得税”。营业税和个人所得税是地方财政收入的的主要来源,但却由中央政府来立法,而没有把立法权限下放给地方政府。税收立法权的高度集中统一是否合理呢?我们认为这是有理由的,是应该由中央政府立法的。

一、这是符合我国国情的。1、政治体制决定经济体制。税收立法权的分权程度与一国的政治体制、国家规模以及社会经济结构等基本国情有着密切关系。我国是实行单一制政治体制的社会主义国家,由此决定了我国不可能象西方一些联邦制国家那样实行相对分散、地方拥有较大税收立法权的税收立法体制。营业税和个人所得税由中央统一立法有利于维护中央的权威性和税制体系的统一性。2、我国地域辽阔,如果由地方决定征税对象、税率等基本税制要素,不利于全国统一市场的形成。营业税和个人所得税相对于其他税种而言,流动性比较大。各地会为了扩大自己的财源,往往以本地区财政利益最大化为目标,竞相降低税率来吸引投资者。随着投资商的流动,营业税和个人所得税也会流入低税率地区。这不仅助长了地区保护和封锁、地区间的恶性竞争、分割了市场,阻碍了全国统一市场的形成,还会造成国家税收的流失。而且,也造成了地区间低水平的重复建设、产业结构的趋同和资源浪费。

二、这是符合国家宏观调控需要的。营业税是对销售不动产及从事各种应税服务的单位和个人,就其营业额征收的一种税。随着我国经济结构的调整,第三产业将获得更大的发展,营业税的来源将进一步扩大,营业税收入在整个财政收入中所占的比重,特别是在地方财政收入中所占的比重,也将逐步提高。由中央统一立法,可以体现国家的产业政策,使各种服务业得到均衡发展。个人所得税的主要功能是调节社会成员的收入、稳定经济,而这些目标无疑应该由中央政府来实现。因此由中央政府来立法也是毋庸置疑的。而且,个人所得税中的存款利息税是归中央政府所有的,因此中央政府理应是个人所得税的立法者。

三、这是符合我国经济发展趋势的。在我国,个人所得税的增长速度很快,将成为主要税种之一。2000年个人所得税收入为660.35亿元,比上年增长59.4%,2004年个人所得税达到1737.1亿元,比上年增长22.6%,占全部税收收入的比重从1994年的1.43%上升到2004年的6.75%。随着我国经济的快速增长,人们的收入水平会持续增长,个人所得税的税源充足,有较大的收入弹性。在很多的国家把个人所得税作为中央税而非地方税,把个人所得税逐步的定为中央税种将是我国税收体制改革的趋势。同时随着我国经济结构的调整,第三产业将发挥更加重要的作用,营业税收入在财政收入中也会发挥更加重要的作用。因此由中央掌握这两个税种的立法权是非常必要的。

四、这是有利于企业间的公平竞争的。如果由地方自行立法会造成各地区税率的不统一,也就使得在不同地区的企业相同税目但由于税率的不同而承担的税负不公平。纳税额的多少直接影响着企业经营者的生产成本和投资收益,税负的不公平将影响企业间的公平竞争环境的构建。营业税和个人所得税的税率高低在不同程度上制约着企业的发展,是企业较为关注的税种。因此营业税和个人所得税的立法权限不能由地方政府拥有,而要由中央控制。这样才有利于企业在同一起跑线上的公平竞争,也有利于地区间的和谐发展。

营业税和个人所得税挑着地方财政收入的大梁,但中央政府没有赋予地方政府这两税种的立法权,而是由中央政府对税率、税基、减免税等作出统一的规定,并在全国范围内统一征收。由中央政府对这些税种进行立法是由我国国情、国家宏观调控的需要、经济发展趋势以及企业间的公平竞争等因素决定的,这是现阶段我国税收立法权划分的最优选择。

教师点评:联系中国国情,结合实际从理论的高度进行分析,是一个正确方向,它向我们展示了作者逐步提高的思维能力。

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