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中国与越南税收制度比较  

2013-04-03 23:40:29|  分类: 经济 |  标签: |举报 |字号 订阅

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[摘要]中越两国都在建设社会主义市场经济,实现经济体制转轨的大背景下建立并不断完善税收制度。同时两国在税制结构、吸引外资税收优惠政策、征管模式等方面存在一些差异,各自也有自身的特色。从比较中可以得到一些启示,对于推动我国新一轮的税制改革是有益的。

[关键词]越南税收制度;比较财政学;外国税制

[中图分类号]F810.42

 

一、越南税制概况

1986年,越共六大果断推行革新开放政策,把工作重点逐步转移到经济建设上来,2001年越共九大确定建立社会主义定向的市场经济体制。经过二十年的革新,越南经济保持较快增长,对外开放水平不断提高,基本形成了以国有经济为主导、多种经济成分共同发展的格局。与此同时,越南不断对税收制度进行改革,逐步形成相对完善的、与市场化改革相适应的税收制度。

越南的税收立法权和征收权集中在中央,主要税种是:增值税、公司所得税、关税、消费税、个人所得税、社会保障税、资源税等。2005年,税收收入总额为170万亿越南盾,税收收入占GDP的比重为16.7%。税收收入与非税收入之和约占GDP的23.4%。越南以间接税为主,约占税收收入总额的62.1%,直接税占37.9%。20世纪90年代开始引进增值税,1997年5月10日越南第九届国会第十一次会议通过了《增值税法》,自1999年起实施,取代以前的营业收入税。1991年4月1日,越南政府颁布《高收入者所得税法》,开始对高收入者征收个人所得税,实行分类与综合相结合的所得税制,应税所得包括经常所得和非经常所得两部分,对经常所得项目分设了5档超额累进税率。

为了适应新形势的发展,越南政府自上世纪80年代末以来先后进行了两轮大的税制改革,第一轮包括1988年颁布《进出口税法》、1990年颁布《营业收入税法》、《特别消费税法》及《收益税法》等内容。为了进一步完善税制,越南于90年代末又进行了一轮税制改革。而改革营业收入税及收益税是这一轮税制改革最主要的内容。1999年,用增值税取代了原有的营业收入税,并用公司所得税取代了收益税。

二、两国税收制度的异同及特色

中国与越南两国主要税种见下表:

中国与越南两国主要税种


项目

中国

越南

主体税类

流转税和所得税类

流转税和所得税类

直接税

企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、房产税、车船使用税

公司所得税、个人所得税、土地房产税、土地使用税、社会保障税

间接税

增值税、消费税、关税、营业税、资源税

增值税、特别销售税、关税、财产转让税、资源税


(一)共同点

经过二十年左右的努力,中国、越南两国都初步建立起适应社会主义市场经济发展的相对完善的税收体系,并且有力推动了国民经济和社会事业的发展,在经济体制转轨过程中发挥了很大的作用。两国的税收制度也在随着经济社会形势的变化不断地进行调整和改革,逐步优化,总的改革方向是精简税制,降低税负,规范管理,与市场经济国家接轨。从官方的统计数据看,一方面,中国、越南两国国民经济的快速发展为税收收入的的增长奠定了坚实基础,1994~2004年,两国的GDP及税收收入都得到大幅增长,且税收收入增长快于GDP增长速度,多数年份增长率高于20%;另一方面,税收收入的长足发展为政府提高了大量的财政资金,支持了经济结构的调整优化和社会事业的健康发展。

20世纪80年代以来,中越两国财政体制改革的目标都是用税收代替企业的利润上缴,经过改革,税收收入已成为国家财政的主要收入来源。两国都以流转税和所得税为主体,辅之以财产税、行为税等税种,形成以流转税和所得税为主体的复合税制。增值税都已成为本国的第一大税种,在财政收入中的比重都在24%以上,在税收总收入中的比重都超过了1/3。流转税类已建立了以增值税、消费税协调配合、交叉征收、双层调节的格局,增值税发挥普遍调节功能,成为组织财政收入的重要来源,而消费税则采取区别对待的原则,侧重发挥调节经济结构、引导消费方向的功能。增值税都采用购进税款抵扣法,即一般纳税人应纳税额等于销项税额减去进项税额。

中国、越南两国都对外资采取税收优惠政策,鼓励外国资本到本国投资,主要政策措施有:减免公司所得税,再投资退税,建立出口加工区、开发区,对区内符合国家产业政策的企业给予税收等优惠。

(二)两国税收制度的差异

1、税制设计

中国的增值税只覆盖工业品生产、批发、零售、加工修理修配劳务,除此之外的其他服务业则开征营业税;属于生产型增值税。越南的增值税覆盖了生产、销售、服务全过程,不仅包括工业品生产和流通,还包括农产品生产和流通、劳务服务,较好地避免了重复征税问题;从类型上看,属于消费型增值税;对土地使用权转让采取平行征收模式,即不征增值税,而征收财产转让税。

中国的消费税1994年立法时包括11类商品,2006年4月起调整为15类商品,劳务服务不属于消费税征税范围。越南消费税(即特别销售税)的征税范围较宽,不仅包括部分商品,而且包括部分服务。这与其增值税征税范围包括所有商品、服务领域有关,形成交叉征收、互相配合的局面。其征税对象包括烟酒等商品和舞厅、按摩、高尔夫等服务。

从所得税类来看,中国内外资企业的所得税“两法合并”尚未实施,中资、外资企业的所得税率相差较大,个人所得税仍然实行分类所得税制。越南公司所得税一开始对内外资企业分别规定不同的税率,2005年统一为28%的税率;个人所得税一开始就采取分类与综合相结合的所得税制。

2、税率水平

税率水平反映出一个国家的税收负担情况,在中国,增值税基本税率为17%,消费税税率从3%到20%,公司所得税到目前为止仍是分别制定两个法律,分别适用于内资企业、外商投资企业和外国企业,内资企业所得税基本税率为33%,外商投资企业和外国企业所得税税率有30%、24%、15%。随着经济体制改革的不断深入及适应加入WTO的形势变化,国家加快了两个企业所得税合并的步伐,但由于担心影响吸引外资及其他因素,估计要到2008年后才能完成合并的进程。相比较而言,越南增值税税率较低,基本税率为10%;而特别销售税税率较高,如少于5个座位的客车税率为100%,瓶装啤酒、鲜啤税率为75%;2004年起统一了内外资企业的所得税税率,名义税率都是28%,但对于投资于鼓励投资领域的企业只征收20%、15%、10%的所得税。

3、税收优惠政策

税收具有调节经济结构的职能,中越两国在税制设计及税收管理中充分发挥了税收的这一职能,对于不同产业、不同地域、不同纳税人采取了“区别对待、有奖有限”的方针,积极运用税收优惠政策扶持弱势产业、欠发达地区、外资经济发展,为调整优化本国的经济结构做出了很大贡献。但在具体规定上也有一些差异:

增值税方面,中国规定对自产自销初级农业产品、残疾人专用的物品、销售的自己使用过的物品、军队、军工单位和军警用品、利用废渣生产的建材产品、拍卖免税货物、高校后勤服务、废旧物资回收经营业务、部分农业生产资料和饲料等予以免税。越南规定的免税项目不仅包括商品,而且包括一些服务项目,主要有自产初级农产品、农作物及养殖产品的种苗、盐、房地产转让、医疗卫生服务、非营利性质的文体活动、公共服务、土地使用权转让、计算机软件等。

企业所得税方面,中国对经营期在10年以上的生产性外商投资企业实行“免二减三”政策,即从获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税,对设在经济特区的外商投资企业、经济技术开发区的生产性外商投资企业、从事港口、码头建设的中外合资经营企业等减按15%税率征税。外商投资企业的利润直接再投资于该企业,退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。外国投资者从外商投资企业取得的利润(股息、红利),不论是否汇出中国境外,均免征所得税。越南也充分利用税收政策鼓励投资和进出口,其具体措施有:(1)各高新技术企业、植树造林项目和基础设施建设项目,自产生利润起8年免征企业所得税。(2)除了进口后属固定资产的机器设备外,外国投资项目还可以免税进口越南国内还没有生产的、且进口后作为外资企业固定资产的物资,以及在工艺生产线中制造设备所需的一些物资原料。属鼓励投资和对老少边山穷地区投资的项目,自营业后5年内免征生产原料进口税。(3)企业向其他企业出口产品以制造出口商品,可以免征一定进口税。(4)外企利润汇出境外税率先是5%、7%、10%,后降为3%、5%、7%。自2004年1月1日起,越南对越侨和常住越南的外国人的投资所得利润转出境外时免于征税。(5)给予工业园区、出口加工区、经济区以及特别鼓励投资项目的企业所得税减免优惠。

4、税收及各税种的地位

根据官方统计数据,中国税收收入占财政收入的98%,而越南的非税收入比重较大,2004年为27.68%,其中一个原因是1997年起将资源税纳入非税收入,称为自然资源使用费。中国目前排在前几位的主要税种是:增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、关税。其中增值税收入占全部税收收入的24%,是第一大税种。按照2005年统计数据,我国增值税(不含进口环节增值税)收入为10698亿元,占全部税收收入的34.66%,占全部财政收入的33.8%,是第一大税种。“十五”期间各税种收入都实现了较快增长,流转税(包括国内增值税、国内消费税、海关代征两税和营业税)收入完成74502.02亿元,年均增长18.5%,占全部税收收入的68.2%,稳居税收收入的主体地位。所得税(包括企业所得税、外商投资企业所得税和外国企业所得税、个人所得税)收入完成25311.66亿元,占全部税收收入的23.2%,年均增长25.6%,比“九五”期间上升了6.5个百分点。越南前几大税种分别是:增值税、公司所得税、关税、消费税。2004年增值税收入为41.1万亿盾,占全部税收收入的34.6%,占全部财政收入的24.6%,也是第一大税种。公司所得税占22%,位居第二。

5、税收管理

中国在1992年9月4日七届全国人大常委会第二十七次会议上审议通过了《中华人民共和国税收征收管理法》,1995年、2001年两次进行修订。该法对税务登记、账簿及凭证管理、纳税申报作了明确规定,要求:“从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起15日内设置帐簿”,“单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中,应当按照规定开具、使用、取得发票”。同时,财政部在1993年制定了发票管理办法,规定了统一印刷、严格领购、规范发票的开具和保管,建立了发票检查制度,对违反发票管理法规的行为给予罚款、没收非法所得等处罚,构成犯罪的还要依法追究刑事责任。鉴于增值税的重要性,《征收管理法》特别规定“国家根据税收征收管理的需要,积极推广使用税控装置。纳税人应当按照规定安装、使用税控装置,不得损毁或者擅自改动税控装置。”国家税务总局还制定了《增值税专用发票使用规定》、《税务登记管理办法》、《个体工商户建账管理暂行办法》、《个体工商户定期定额管理暂行办法》及其他税收法规,在税收征收管理特别是增值税专用发票管理上下了很大力气,随着“金税工程”的实施,征管水平大大提高,税收征收率不断上升,偷逃税现象大为减少。越南及其他东盟国家对我国航天信息公司研制的增值税防伪税控系统很感兴趣,也希望开展合作,提升税收管理水平。这说明我国增值税征收管理水平确实是比较先进的。

越南不象我国一样分设国地税两个系统,越南的税务部门和海关都隶属于财政部领导,目的是加强对组织财政收入的协调。为了使越南财政部能集中管理全国财政收入来源,2002年9月4日,越南政府决定将海关总局并入财政部管理,此项改革在世界各国中不多见。

越南不断加强增值税和发票、凭证的监管工作,确保税收按时足额上缴国库。1997年4月越南制定增值税法,从1999年起执行,取得了比较好的效果,已成为重要的经济调节手段,但也暴露出不少问题。在税务稽查中发现的最大问题是,利用增值税发票逃税骗税严重,使国家税收流失严重。针对此问题,越南政府采取了多种措施:加强对增值税发票和凭证的管理工作,对发票定期抽奖,对增值税法进行修改补充,对违法者进行更加严厉的处罚措施,加强对财政发票的审核工作。

越南财税部门加强了与工商、公安、法院等执法部门的联合执法和清查。针对2004年越南新颁行的各种税法,越南财政部制定了严厉惩罚偷税漏税的规定,对偷税5000万越盾以上的除了追回税款并罚款外,还移交司法部门追究刑事责任。主动与工商部门联系,建立工作关系,当工商部门颁发营业执照时,税务部门同时发给纳税编码,使每一个营业单位和企业从成立开始就纳入税务部门的管理范围,预防偷逃税;加强了纳税检查工作。

6、税制改革

中国目前正在对1994年以来建立的税收制度体系进行改革,其原则是:简税制、宽税基、低税率、严征管,主要包括增值税由生产型向消费型的转型、调整消费税的税目税率、内外资企业所得税的合并、健全个人所得税、财产税体系改革、取消农业税等。增值税转型已经在东北开始试点;2005年末修改了个人所得税法,提高了工资薪金所得的费用扣除标准(由800元提高到1600元);消费税方面,从2006年4月1日起,新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目,调整成品油税目,取消护肤护发品税目,将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。

为了尽快加入世贸组织及适应东盟经济一体化的要求,越南财政部在2004年宣布大力改革税制。改革初期以关税、公司所得税和增值税为重点。越南在2005年将关税税率降到20%以下,2006年降到0%~5%。原来,外资企业适用的公司所得税税率为25%,而内资企业为32%,统一后为28%。增值税税率原来分为0、5%、10%和20%四档,2004年将其合并为0%和10%两档。此外,对需要缴纳特别消费税的如酒、啤酒等商品的税率从50%降至30%。据越南《西贡解放报》2005年12月22日报道,根据越南《特别消费税》修改和补充规定,从2006年1月1日起,进口或国产5座以下汽车的特别消费税为50%。相对原来的规定,进口汽车特别消费税下调30%(原为80%),国产汽车特别消费税增加10%(原为40%);废除外资企业利润汇出税;从2004年7月1日起对个人所得税提高了征收起点。无论是增值税、个人所得税还是公司所得税,越南已率先走出了降低税负的步伐。

7、各自的特色之处

从对比中,我们看到,1994年我国税制改革后形成了比较合理的税制结构,吸引外资的税收政策发挥了很大作用;我国增值税防伪税控系统很有特色,为税收征收管理奠定了坚实基础,其他税种的管理也将循此思路提高信息化程度,提高管理水平;我国已初步建立起地方税体系,税务部门实行精细化管理,税收征收率大为提高。税收发挥宏观调控的作用越来越明显,税收宏观调控目标从刺激投资、消费和出口向促进经济稳定协调发展转变,取得了显著成效。如对低污染排放小汽车减征消费税,调整产品结构;取消钢坯等钢铁初级产品出口退税,调整加工贸易政策;出台了对个人住房销售征收营业税和二手房交易必须缴纳个人所得税的通知,加大了对房地产市场投机炒作的调控等等。

通过立法、税收优惠、放宽投资限制等发展民私营经济,是越南经济改革的一大亮点。自2000年l月1日越南颁布《企业法》以来,非国有企业发展很快,截至2004年底,全国就新建私营企业15万家,至2005年全国有240万个体经营户。2005年民营企业投资占全社会总投资的25%,全国非国有经济总量已占GDP的20%。越南的税制改革步子较快,促进了经济和社会发展的需要,在吸引外资上取得较大成绩。从1988年正式实施《外国投资法》至2005年7月20日,共吸引外资630亿美元,外资企业对GDP的贡献已从2001年的12.7%上升到2005年的15.5%,成为越南财政收入的重要来源。越南原油出口对财政的贡献比较高,2005年越南原油出口73亿美元,上缴财政35亿美元,相当于全国财政总收入的1/4强。

三、启示

越南从一开始就实行消费型增值税,我国应加快增值税由生产型向消费型的转型步伐,同时研究拓展增值税征税范围,使增值税覆盖商品生产和劳务服务所有环节,更好地消除重复征税,建立一个规范、统一的增值税制。

相比较而言,越南税收立法层次高,各税种和开征都是由国会审议通过,对各税种应税对象范围的修改、补充,对税率的调整都需由国会常务委员会提出并报告国会审议批准,实施细则由越南政府制定。而我国只有个人所得税、外资企业所得税由人大立法,其他则是由国务院制定暂行条例,属于行政法规,且已执行了十多年,从现在的情况看,要上升为全国人民代表大会或其常务委员会制定的法律还需要5-10年的时间,条例还授权财政部制定实施细则,而在实际执行过程中,财政部、国家税务总局具有比较大的解释和补充规定权,大到税率、减免项目,小到发票的管理、纳税人的认定都进行不同程度的改变,但多数是以国家税务总局规范性文件的形式发布的,法律层次较低,有时一年几变,稳定性不强,税法的严肃性受到影响。我国应考虑提高税收立法层次,完善征管规定,减少偷逃税现象的发生,堵塞漏洞。

越南采取了纳税人编码制度,对于个人所得税等税种的征收发挥了较大作用,值得我们借鉴。另外在加强税务与工商、公安、法院等执法部门的联合执法方面也值得相互学习和借鉴。

参考文献

[1]各国税制比较研究课题组.增值税制国际比较[M].北京:中国财政经济出版社.1996.

[2]陈志楣.税收制度国际比较研究[M].北京:经济科学出版社.2000.

[3]徐绍丽,利国,张训常.列国志?越南[M].北京:社会科学文献出版社.2005.

[4]古小松等.2000年越南国情报告[M].南宁:广西人民出版社.2001.

[5]古小松等.2002年越南国情报告[M].南宁:广西人民出版社.2003.

[6]古小松等.2005年越南国情报告[M].北京:社会科学文献出版社.2005.

[7]古小松等.2006年越南国情报告[M].北京:社会科学文献出版社.2006.

[8]皮军.中越经济体制改革比较研究[M].厦门:厦门大学出版社.2000.

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